Уставной капитал компании составляет 120 000 рублей.

20Х8 год:

В течение года закуплено товаров на сумму 48 000 рублей.

Товары на 31.12.Х8 составили 32 000 рублей.

Товары были закуплены с отсрочкой платежа, однако была погашена задолженность предыдущего года в размере 50 000 рублей.

Выручка за 20Х8 год составила 120 000 рублей. 50 % продаж были проданы с отсрочкой платежа, другие 50 % продаж – поступили на расчетный счет.

Требуется:

• Рассчитать себестоимость продаж;

• Написать проводки, составить Т-счета;

• Сформировать Баланс по состоянию на 31.12.Х7 и 31.12.Х8 и ОПУ за 20Х7 и 20Х8 год.

Учет товаров, их стоимостная оценка, а также методы списания на себестоимость регулируется международным стандартом IAS 2 «Запасы». Здесь мы подробнее остановимся на двух методах списания на себестоимость:

• ФИФО – списание в себестоимость первых по времени приобретения (от английской аббревиатуры FIFO – first in, first out);

• AVCO – списание в себестоимость по средневзешанной оценке (average cost – средневзвешанная стоимость);

До 2005 года в международной практике использовался также третий метод списания: LIFO (last in, first out) – списание в себестоимость последних по времени приобретения. Однако с 1 января 2005 года данный метод был отменен в силу необъективности финансовых результатов: в период роста цен данный метод списания дает заниженный показатель чистой прибыли[8]. Поэтому в рамках приведенного курса мы не будет останавливаться на методе LIFO.

Выбор методов списания: FIFO либо AVCO – компетенция компании. Избранный метод закрепляется Учетной Политикой и, согласно принципу сопоставимости, применяется последовательно от одного периода – к другому.

Природа FIFO и AVCO методов кроется в потоке входящих цен от поставщиков (закупки сырья/товаров) и влияния колебания цен на себестоимость продаж (в зависимости от выбранной учетной политики), а, следовательно, и стоимостную оценку товарных остатков в балансе. Ниже это проиллюстрировано[9]

Таким образом, метод списания на себестоимость влияет лишь на стоимостную оценку балансовых показателей (в части товарных остатков) и показатель Чистой прибыли (в части себестоимости продаж). Количество (проданного и оставшегося), при этом, соответствует фактическому.

Апробируем данные учетные методы на практике путем заполнения «Карты учета запасов».

Шаблон «Карта учета запасов»

Задача № 10

По состоянию на 09.04.Х7 у компании «Зет» было на остатке 300 упаковок йогуртов, стоимостью 12 рублей каждая. В течение апреля были совершены следующие операции:

Закупка йогуртов

Продажа йогуртов

Требуется:

1. Составить карточку учета товаров за апрель двумя методами: FIFO и AVCO;

2. Оценить влияние различных методов на финансовые показатели.

Решение:

Составим карточку учета запасов по методу FIFO.

Карта учета запасов Компании «Зет», метод FIFO

Составим карточку учета запасов по методу AVCO.

Карта учета запасов Компании «Зет», метод AVCO

Выжимка из отчетности при использовании метода FIFO:

Выжимка из отчетности при использовании метода AVCO:

Сравним два метода с точки зрения влияния на финансовые показатели путем сведения ключевых финансовых показателей в единую таблицу для наглядности:

Анализируя данные, можно сделать следующий вывод:

При повышении цен (а именно с таким случаем мы имели дело в данной задаче) метод FIFO дает бо́льшую ЧП, в сравнении с методом AVCO, поскольку в первую очередь списывается партия с ме́ньшей стоимостью, задерживая, таким образом, стоимость партии на балансе, пришедшей по более высокой цене.

При снижении цен происходит ровно наоборот: метод FIFO дает ме́ньшую ЧП, в сравнении с методом AVCO, поскольку в первую очередь списывается партия с бо́льшей стоимостью, задерживая, таким образом, на балансе стоимость партии, пришедшей по более низкой цене.

В условиях тотальной эйфории в области автоматизации всех учетных процессов, конечно, подобный расчет делается ERP – системами (или более простыми системами, например такими, как 1С) быстро – достаточно задать лишь параметры учетной политики. Однако крайне важно понимать, логику работы системы при списании. Поэтому крайне рекомендую усвоить данный материал путем развития навыка посредством «ручного» списания.

Предлагаю вашему вниманию 2 задачи для самостоятельной проработки.

Задача № 11

По состоянию на 01.01.Х7 у компании «Эта» на складе было 1000 чайников, стоимостью 300 рублей каждый. В течение года были совершены следующие операции:

Закупка чайников