Дело за малым. Как понять, когда плательщик выявил нарушение своих прав? Ответ на вопрос также выводится из постановления по комбинату им. Степана Разина. Если ИФНС сообщила о переплате, начинается отсчет. Контролеры постоянно игнорируют свою обязанность, поэтому срок можно определять по данным компании. Например, об излишнем перечислении налогов ей может стать известно после аудиторской проверки либо получения консультации. Дата проверки (консультации) и будет той, от которой станет исчисляться срок давности.

Закончим эту главу спорами, актуальными для 2006 года – о возврате авансов. Это суммы, перечисленные не за налоговый, а за отчетный либо иной период. По большинству основных платежей налоговый период – год,[40] значит, аванс – любая сумма, определенная не по годовому расчету. Ее нельзя назвать налогом и поэтому при переплате фирма не может вернуть деньги. Об этом Сбербанк узнал из постановления ФАС ВСО от 17 января 2005 г. № А78-2836/04-С2-Ф8-284-Ф02-5812/04-С1. А из другого постановления (ФАС ВВО от 19 октября 2005 г. № А79-1871/2005) он выяснил, что авансы – обычный налог. По ним допустим и возврат. С тем, что решения по авансам противоречат друг другу, сталкивались и другие компании, например Мосэнерго.[41]

Интересная логика у отказывающихся возвращать средства. Если аванс – не налог, то чем же его считать – благотворительностью? Но ей никто не занялся, когда бы не требования об уплате, закрепленные в НК РФ. Кроме того, при расчете пени с организаций аванс всегда признавался налогом. Но вот почему-то переставал им быть, когда речь заходила об ответственности государства. С двойными стандартами решил покончить Президиум ВАС РФ, признав, что аванс – обычный платеж (п. 10 приложения к информационному письму от 22 декабря 2005 г. № 98), и излишне внесенные суммы должны быть возвращены налогоплательщику. Правда, некоторые судьи отказываются защищать налогоплательщика, если подозревают, что речь идет об авансе. Как пример, укажем постановление ФАС ВСО от 18 января 2006 г. № А19-5725/05-24-Ф02-6949/05-С1 по делу ОАО «Российские железные дороги». Утешает одно – спорить осталось недолго. С 2007 года право на возврат авансов следует из пункта 14 статьи 78 НК РФ.

Если государство не вернуло излишне уплаченные налоги или сделало это с опозданием, оно должно возместить еще и сумму процентов. Рассчитывается она по-разному (см. табл. 23), но всегда в действиях чиновников есть общее – они пытаются всеми путями не выплачивать компенсацию или хотя бы уменьшить ее сумму.

Таблица 23. Расчет процентов за поздний возврат налогов

* С заявлением о взыскании компенсации советуем обращаться в суд в течение трех месяцев с того дня, когда возвращен сам налог. Это следует из части 4 статьи 198 АПК РФ. Некоторые компании доказывали недействительность трехмесячного ограничения. Но это были особые плательщики, например, Сбербанк (постановление ФАС ВВО от 19 октября 2005 г. № А79-1871/2005)

В конфликтах дело доходит даже до филологических споров, как это случилось в споре между налоговиками и Сбербанком (постановление ФАС ПО от 6 октября 2005 г. № А65-6611/05-СА1-23). Дебаты шли о том, как понимать слова «сумма излишне уплаченного налога, не возвращенная в установленный срок». На нее начисляются проценты. Чиновники считали такой суммой ту, что с опозданием возвращена из казны. Банкиры же говорили – надо учитывать и переплату, которая пока не отдана государством, хотя мы об этом просили. Она тоже долг казны. Последствием невозврата этой суммы должна быть компенсация, с чем согласился арбитраж.

У Сбербанка был еще ряд важных дел, одно из которых позволяет сделать вывод: нельзя начислять проценты только до того дня, когда инспекция приняла решение о возврате. От этого момента до поступления денег на счет компании может пройти немало времени и потери должны быть компенсированы. Сумму возмещения следует определять до дня фактического получения средств из бюджета. Пока так решают суды (постановление ФАС ВСО от 17 февраля 2005 г. № А19-6190/04-40-Ф02-272/05-С1), а с 2007 года норма попадет в пункт 6 статьи 78 НК РФ.

Также банк – участник самого абсурдного конфликта о налоговой компенсации. Однажды он переплатил налог на прибыль (свыше 430 000 рублей) и обратился в инспекцию за возвратом. Денег организация, как водится, не получила и подала иск в суд, требуя не только своих средств, но суммы процентов. Арбитраж поинтересовался у налоговиков, почему они не исполняют свою работу. Тут и выяснилось, что Сбербанк – нарушитель, не перечисливший бюджету налог на имущество и плату за загрязнение окружающей среды. Какой уж тут возврат – удивились чиновники. Мы даже зачесть переплату не можем – продолжили они. Ведь банкиры не подали в инспекцию нужного заявления.

Действительно, безобразие, – мог бы сказать судья. Но вместо этого был задан еще один вопрос: сколько задолжал нарушитель?

Сбербанк оказался должен 89 рублей 54 копейки – примерно 1/5000 от суммы, что не отдавала ИФНС. Комментарии излишни.

Арбитры все-таки уточнили у контролеров, почему те ждали заявления на зачет вместо того, чтобы уменьшить переплату на 90 рублей и вернуть компании оставшиеся деньги? Это соответствует пункту 5 статьи 78 НК РФ. Но вразумительного ответа не появилось и стало ясно – копеечная задолженность стала лишь поводом для отказа в возврате. В итоге суд решил, что налогоплательщик вправе получить и излишне внесенный налог, и компенсацию от государства (постановление ФАС ВСО от 16 декабря 2004 г. № А19-6303/04-24-Ф02-5219/04-С1).

Если надеетесь на компенсацию, не меняйте требования о возврате налога. Со дня, когда фирма откажется от этого требования и попросит зачесть переплату, она утрачивает право на получение процентов. Об этом, в частности, узнало ООО «Алкопром», проиграв в суде (решение АС г. Москвы от 18 августа 2005 г. № А40-33875/05-4-192). Общество еще в июне 2003 года получило право на возврат налога. В августе закончился срок, отведенный для возврата, но средства обществу не поступили. Прождав до мая 2004 года, предприятие отказалось от надежды на живые деньги и попросило хоть зачесть переплату. Чиновники не спешили, выполнив зачет только в октябре 2004 года. Почти полтора года государство использовало чужие средства без какой-либо компенсации. Организации это не понравилось и она обратилась в суд. Но тот сказал: налогоплательщик может получить сумму процентов лишь за время, когда претендовал на возврат налога – до мая 2004 года. О возмещении при зачете в кодексе не говорится (это относится и к новому варианту НК РФ).