• состояние работы по нормированию расходов МПЗ;

• своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли;

• соблюдение установленных норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания.

Результаты инвентаризации материальных запасов заносят в инвентаризационную опись товарно–материальных ценностей (форма № ИНВ–3).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

Дт 10 Кт 91 – отнесен излишек запасов на финансовые результаты;

Дт 20 Кт 10 – списана недостача семян и кормов в пределах норм естественной убыли;

Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов по итогам инвентаризации;

Дт 73–2 Кт 94 – отнесена недостача на виновное материально ответственное лицо на основании приказа руководителя предприятия;

Дт 91 Кт 94 – списана недостача материалов в результате стихийных бедствий.

Аналитический учет недостач, хищений и порчи МПЗ ведут по счету 94 в ведомости формы № 54–АПК. Итоги оборотов по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам из ведомости ежемесячно переносят в журнал–ордер формы № 10–АПК.

Организации АПК должны стремиться к соблюдению норм (лимитов) производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет МПЗ можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. шире используя накопительные документы (лимитно–заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов на компьютере, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др.

Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:

• МПЗ устарели;

• МПЗ полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

• рыночная цена на МПЗ в течение отчетного года снизилась.

Резерв под снижение стоимости материалов создают на разницу между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их фактической себестоимостью. Резерв формируют в соответствии с порядком, приведенным в п. 20 Методических указаний по учету материально–производственных запасов.

В Плане счетов для отражения сумм данного резерва выделен синтетический счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв создают в тех случаях, когда рыночная (продажная) цена становится меньше покупной цены (себестоимости).

Образование резерва отражается по кредиту счета 14 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором согласно Плану счетов произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дт 14 и Кт 91.

Резерв, созданный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых формировались такие резервы, показывают в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.

Текущую рыночную цену МПЗ рассчитывают на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

Образованные оценочные резервы проверяют до составления годовой отчетности при инвентаризации. При необходимости сумму резерва корректируют в сторону увеличения или уменьшения.

Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерской отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

Типовая корреспонденция счетов по учету материальных ценностей

Лимит материалов. Лимитно–заборная карта. Материалы. Материально–производственные запасы. Метод ФИФО. Номенклатурный номер. Оборотные средства. Оборотный метод. Сальдовый метод. Складское хозяйство. Ревизия материалов. Резерв под снижение стоимости. Товарно–материальные ценности. Учетная цена.

1. Дайте определение материально–производственных запасов.

2. Как оцениваются МПЗ?

3. В чем заключается сущность сальдового метода учета материалов?

4. Какой документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах?

5. Для каких целей используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»?

6. Что изменится в отчетности организации, если вместо метода оценки ФИФО использовать метод средней себестоимости?

7. По каким субсчетам ведется учет на счете 10 «Материалы»?

8. Какими первичными документами оформляются все изменения, происходящие в составе основного стада?

9. В каких измерителях учитываются материалы?

10. В каких случаях возможно выбытие МПЗ?

11. Какие учетные цены применяются при отражении материалов?

12. Что отражается в бухгалтерском учете на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»?

13. Каково экономическое назначение счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»?