Производство – это основная стадия операционного цикла организации, на которой создается готовая продукция.

На большом предприятии процесс производства, как правило, организован сложно и разделяется на несколько промежуточных стадий, или этапов.

Производство является основной стадией операционного цикла для предприятий многих отраслей экономики: промышленных, строительных и сельскохозяйственных. Следуя отечественным традициям изучения бухгалтерского учета, будем ориентироваться в первую очередь на промышленные предприятия.

Передача ресурсов в производство

Итак, производство потребляет разнообразные ресурсы: сырье и материалы (основные и вспомогательные), труд работников предприятия, услуги сторонних организаций и т. д. Взамен потребленных ресурсов производство выдает готовую продукцию.

Бухгалтерия оценивает ресурсы, передаваемые в производство, на основании документов. Факт передачи в производство материалов может подтверждаться упомянутыми выше документами: требованием-накладной, лимитно-заборной картой, карточкой учета материалов, факт получения услуги от сторонней организации – актом сдачи-приемки работ.

Расход ресурсов в производстве

Передача ресурсов в производство и их расход в процессе изготовления продукции – это разные вещи.

Одни ресурсы можно считать израсходованными сразу же при их получении. Это ресурсы в виде услуг (например, получение электроэнергии, труд работников). Расход таких ресурсов можно регистрировать одновременно с их получением на основании тех же документов. А для подтверждения расхода труда работников предприятия на создание новой продукции оформляются расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, сдельный наряд или другие документы.

Другие ресурсы расходуются в производстве не сразу. Это ресурсы в виде материалов. Расход материальных ресурсов на изготовление продукции регистрируется на основании различных документов: уже упоминавшегося акта расхода материалов в производстве и пр.

Регистрация выпуска готовой продукции

Кроме расхода ресурсов в бухгалтерском учете регистрируется факт создания готовой продукции. При коротком операционном цикле расход материальных ресурсов и создание готовой продукции могут быть оформлены одним документом.

Факт создания готовой продукции подтверждается уже упоминавшимся требованием-накладной, а также актом приемки готовой продукции или актом выпуска готовой продукции.

Себестоимость

Денежная оценка расхода всех ресурсов, отнесенных на одно изделие, называется себестоимостью этого изделия. Себестоимость может быть плановой, т. е. составленной предварительно, на основе прогнозов расхода ресурсов, и фактической, т. е. определенной уже после завершения процесса производства на основании фактических расходов ресурсов.

Процесс расчета расхода ресурсов и определения себестоимости продукции называется калькулированием, а расчетный документ, который получается в результате калькулирования, – калькуляцией. Обычно калькуляции составляются работниками производственных подразделений предприятия. Но некоторые калькуляции могут составляться бухгалтерами.

Калькуляция может быть плановой или фактической. Плановая калькуляция составляется на основе принятых норм расхода ресурсов и документа, подтверждающего объем выпуска продукции, фактическая калькуляция – на основе документов, подтверждающих фактический расход ресурсов.

В бухгалтерском учете используются два близких понятия: расходы и затраты.

Расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств организации, связанное с получением доходов.

Затраты – это денежная оценка ресурсов на производство и реализацию продукции.

Затраты превращаются в расходы при увязывании их с полученными доходами при подведении итогов за отчетный период. Пока этого не произошло, затраты могут существовать в виде запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Прямые и косвенные расходы

Некоторую проблему для бухгалтерского учета создает протяженность процесса изготовления продукции: потребление различных ресурсов и изготовление готового изделия относятся к разным временным периодам. Кроме того, есть такие потребляемые ресурсы, которые не относятся к какому-то конкретному изделию. Например, стоимость электрической энергии, израсходованной на освещение территории общего пользования предприятия, или заработная плата бухгалтерии. Расход таких ресурсов логично распределять между всей продукцией предприятия.

Продукция предприятия обычно изготавливается в большом количестве экземпляров. Как корректно распределить израсходованные ресурсы между изделиями или отдельными партиями продукции? Как определить стоимость ресурсов, которые вошли в готовую продукцию, хранящуюся на предприятии? Как определить стоимость ресурсов, израсходованных на еще не завершенную продукцию?

Ответ на эти вопросы заключается в том, что на всех этапах производства все расходы ресурсов должны аккуратно и единообразно распределяться между теми продуктами, на которые они были израсходованы непосредственно или которые изготавливались в тот же период времени, когда ресурсы расходовались. Стоимость ресурсов, непосредственно расходуемых на изготовление продукции, называется прямыми расходами производства, они непосредственно входят в стоимость готовой продукции. Прямые расходы на изготовление одного готового продукта называются прямой себестоимостью этого продукта.

Ресурсы, которые не относятся к конкретному продукту (например, электрическое освещение), называются косвенными расходами. Они распределяются между продуктами, которые изготавливались в течение того периода, когда эти ресурсы расходовались.

Между разными продуктами косвенные расходы могут распределяться пропорционально прямым расходам на их изготовление (т. е. прямо пропорционально прямой себестоимости продуктов) или прямо пропорционально какому-нибудь компоненту прямых расходов (например, прямо пропорционально заработной плате сотрудников, занятых изготовлением продукции).