Но в бухгалтерском учете можно следовать и другой логике: затраты на ремонт основных средств относятся на счет продукции и услуг, которые будут произведены после ремонта. При этом вначале затраты по ремонту основных средств можно учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов), а с этого счета в течение года равномерно списывать на издержки производства (на экономический элемент прочие затраты).

Модернизация и реконструкция основного средства отражаются в учете иначе, чем ремонт. Затраты на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта (отражаемую на счете 01), а также срок его полезного использования.

Выбытие основных средств

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Таким образом, на указанном субсчете выявляется остаточная стоимость выбывающего основного средства. По окончании выбытия остаточная стоимость объекта списывается с субсчета «Выбытие основных средств» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом доходы организации, которые она может получить в результате выбытия основного средства (например, если выбывающее основное средство продается в качестве единого изделия или на материалы), отражаются по кредиту счета 91. Если сальдо по счету 91, определенное лишь по двум последним операциям, оказывается кредитовым, то это значит, что организация получила прибыль от выбытия основного средства. Если же такое сальдо окажется дебетовым, то это значит, что в результате выбытия основного средства выявляется убыток.

Аренда основных средств

Основные средства, полученные организацией во временное пользование, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре на аренду. При этом у организации, передавшей основные средства во временное пользование, основные средства учитываются на каком-нибудь балансовом счете (03 «Доходные вложения в материальные ценности» или 01 «Основные средства»). Таким образом, основные средства отражаются в балансе той организации, которая обладает на них правом собственности.

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование и учитываемых на счете 03, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», но обособленно, т. е. на отдельном субсчете, чтобы она не смешивалась с амортизацией собственно основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Если основные средства передаются от одной организации к другой по договору финансовой аренды (лизинга), то в соответствии с этим договором организация-получатель постепенно выплатит полную стоимость полученных основных средств и после этого приобретет право собственности на основные средства. Но момент передачи имущества с баланса одной организации на баланс другой организации (т. е. с учета на балансовых счетах одной организации на учет на балансовых счетах другой организации) может быть оговорен в договоре финансовой аренды отдельно. Эта передача может быть произведена досрочно, до приобретения права собственности на объект основных средств организацией-получателем.

Основные средства в процессе их использования постепенно изнашиваются, и по мере износа (амортизации) они «передают» свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.

Амортизация дает возможность переносить стоимость основных средств по частям на себестоимость продукции и оказанных услуг.

Остаточная стоимость основных средств

Понятие амортизация тесно связано с понятием остаточная стоимость, которая определяется как начальная стоимость основного средства за вычетом суммы накопленной амортизации. Это можно выразить следующей формулой:

Остаточная стоимость = Начальная стоимость – Накопленная амортизация.

Остаточная стоимость, определенная по данной формуле, называется исторической стоимостью основного средства. Историческая стоимость определяется по фактическим затратам, связанным с приобретением, а также с последующими модернизациями и реконструкциями основного средства за вычетом накопленной амортизации.

Из приведенной формулы можно получить другую формулу:

Накопленная амортизация = Начальная стоимость – Остаточная стоимость.

При расчете накопленной амортизации основного средства бухгалтерия организации может действовать в соответствии с последней формулой. При этом получится следующий алгоритм начисления амортизации.

В конце каждого месяца бухгалтерия переоценивает основные средства, определяя их остаточную стоимость, и по последней формуле вычисляет новую сумму накопленной амортизации.

При этом предварительно выбирается один из двух вариантов, по которому остаточной стоимости будет соответствовать определение ликвидационная или восстановительная стоимость.

Ликвидационная стоимость – это цена, по которой основное средство можно продать.

Восстановительная стоимость – это цена, по которой можно купить аналогичное основное средство с аналогичной степенью изношенности.

При определении остаточной стоимости с использованием этих вариантов получаются два разных результата расчета амортизации, поскольку восстановительная остаточная стоимость основного средства превышает его ликвидационную стоимость.