Налоговое законодательство позволяет организации при принятии объекта к налоговому учету сразу списать на расходы до 10 % его первоначальной стоимости, а для основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам – до 30 %.

В отличие от бухгалтерского учета, где предусмотрены четыре способа начисления амортизации, в налоговом учете применяются только два метода: линейный и нелинейный.

Для зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. Для остальных активов организация может выбрать любой из двух методов и закрепить его в учетной политике в целях налогообложения.

Метод начисления амортизации организация вправе изменить с начала очередного налогового периода, при этом с момента перехода с нелинейного метода на линейный должно пройти не менее пяти лет.

Срок полезного использования в налоговом учете удобно устанавливать в целых месяцах. В налоговом учете, как и в бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться в следующем месяце после принятия актива к налоговому учету и прекращается после его полного списания.

При использовании линейного метода стоимость актива списывается равными долями в течение срока полезного использования. Норма амортизации определяется как процентная доля, приходящаяся на один месяц.

Начисления амортизации нелинейным методом рассчитываются в целом по амортизационным группам, т. е. общей суммой для всех объектов, входящих в ту или иную группу. На начало каждого месяца для каждой амортизационной группы рассчитывается суммарный баланс – суммарная остаточная стоимость всех объектов группы. К началу следующего месяца суммарный баланс уменьшается на сумму начисленной амортизации и на остаточную стоимость выбывших объектов и увеличивается на остаточную стоимость объектов, принятых к налоговому учету в течение месяца. Если суммарный баланс амортизационной группы снизится до менее чем 20 000 руб., организация имеет право ликвидировать указанную группу, отнеся значение суммарного баланса на внереализационные расходы. Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:

В × к / 100,

где В – суммарный баланс,

к – норма амортизации для группы.

Нормы амортизации для начисления амортизации нелинейным методом, приведены в таблице.

Нормы для нелинейного метода начисления амортизации

При использовании нелинейного метода амортизация продолжает начисляться и по окончании срока полезного использования актива.

Для некоторых видов амортизируемого имущества законодательство допускает увеличение нормы амортизации в два и три раза.

Прочие расходы

К прочим расходам относятся расходы на:

• аренду имущества;

• юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

• аудиторские услуги;

• приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ;

• обязательное и добровольное страхование имущества;

• налоги, таможенные пошлины и сборы (за исключением налога на прибыль, НДС и сборов, имеющих характер штрафов, пеней и санкций);

• рекламу;

• компенсации сотрудникам за использование личных автомобилей для служебных целей;

• командировки;

• представительские расходы;

• подготовку и переподготовку кадров.

Нормирование прочих расходов

Некоторые виды расходов признаются в пределах норм, установленных законодательством. Расходы, выходящие за пределы норм, должны оплачиваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Хотя расходы на основные вида рекламы не нормируются, законодательство содержит следующие ограничения:

• затраты на приобретение и изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний не должны превышать 1 % от выручки (без НДС);

• затраты на вида рекламы, не отнесенные налоговым законодательством к основным, также не должны превышать 1 % от выручки (без НДС).

Норма компенсации работникам за использование личных автомобилей в служебных целях зависит от объема двигателя автомобиля.

К представительским расходам относятся расходы на прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в деловых переговорах, а также участников заседания совета директоров (или правления) организации. Перечень представительских расходов конкретизирован в налоговом законодательстве. В налоговом учете норма представительских расходов составляет 4 % от расходов на оплату труда.

Резервы