Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Следует заметить, что любые национальные правила противоречат международным в том случае, если дословно не совпадают с ними, к тому же национальные правила могут противоречить или не противоречить международным правилам в целом, а могут – лишь в части, относящейся к учетной политике. На практике установить факт противоречия национальных стандартов международным по силам лишь специалистам, углубленно изучающим эту проблематику. Филиалам и представительствам иностранных организаций, находящимся на территории Российской Федерации и составляющим отчетность в соответствии с действующим в Российской Федерации порядком, имеет смысл придерживаться только российских правил формирования учетной политики либо вести учет в соответствии со своими национальными стандартами параллельно.

В п. 2 дано определение учетной политики. Учетной политикой названа принятая субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета субъект наделяется правом выбора одного из нескольких разрешенных вариантов: совокупность всех разрешенных вариантов учета составляет методологию, а вариант учета, выбранный субъектом из нескольких альтернативных, носит название учетной политики.

Перечень способов ведения бухгалтерского учета приводится законодателем дважды. Первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности, упомянутые в первом абзаце комментируемого пункта, представляют собой последовательные стадии процесса учета. А перечень способов ведения учета, приведенный во втором абзаце, близок по смыслу первому, хотя и полностью не идентичен ему. При этом к обоим перечням в дальнейшем приводятся дополнительные пояснения.

В п. 3 повторно упоминается круг субъектов, подпадающих под действие ПБУ 1/2008,

3. Настоящее Положение распространяется:

– в части формирования учетной политики – на все организации;

– в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству

Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Из этого следует, что:

• организации, действуя в соответствии с ПБУ 1/2008, обязаны выбрать или самостоятельно разработать (добавим – также зафиксировать установленным образом) учетную политику;

• организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе, обязаны осуществлять публикации на основании ПБУ 1/2008.

Раздел II «Формирование учетной политики»

Согласно п. 4 формированием учетной политики вправе заниматься не только главный бухгалтер.

4. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

Далее с незначительными изменениями повторяются требования, содержащиеся в нормативных актах первого уровня, в частности ФЗБУ и ПВБУ.

При этом утверждаются:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В п. 5 ПБУ 1/2008 уточняются понятия, упомянутые в п. 10 ФЗБУ, в соответствии с которым для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, исходя из установленных допущений и требований.

Допущения:

• имущественная обособленность;

• непрерывность деятельности;

• последовательность применения учетной политики;

• временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Требования:

• полнота;

• осмотрительность;

• приоритет содержания перед формой;

• непротиворечивость;

• рациональность.

5. При формировании учетной политики предполагается, что:

– активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

– организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

– принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

– факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Допущение непрерывности деятельности подразумевает следующее: если у организации имеются намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.