Четвертая группа методов стандартизации имеет своей целью организацию максимально наглядного и интуитивно понятного вида каждой формы управленческой отчетности. Метод композиции исследует закономерности и профессиональные способы и приемы создания целостной, гармоничной формы. Композиция (от лат. compositio – составление, сочинение) в процессе формирования управленческой отчетности отвечает за построение формы управленческой отчетности, обусловленной ее содержанием, характером и назначением и во многом определяющей ее восприятие. Композиция – это построение отдельной формы и всей отчетности в определенной визуальной системе, обеспечивающей взаимосвязь составных частей и обуславливающей удобство (комфорт) восприятия. В число основных категорий композиции входят как объемно-пространственная структура, так и средства гармонизации (пропорции, контраст, нюанс). Визуальным принципом композиции формы отчетности является гармоническое сочетание формы, размера, цвета и других внешних признаков формы, входящих в определенные сочетания, благодаря которому форма становится удобной для работы.

Методы стандартизации, формирующие конкретную форму управленческой отчетности, в то же время накладывают ограничения на ее применение. Профессиональное суждение аналитика при работе с отчетностью начинается с определения возможностей отчетности и границ ее использования. Чтобы понять ограничения отчетности, нужно знать, какой метод применяется при ее составлении.

На структуру управленческой отчетности по содержанию наибольшее влияние оказывают факторы со следующими характеристиками:

✓ определяющие взаимоотношения банка с клиентами и контрагентами, т. е.:

– ресурсы,

– форма собственности;

✓ связанные с особенностями учета банковских операций, т. е.:

– методология,

– организационная структура,

– технология учета;

✓ связанные с целями и задачами банка:

– положения, закрепленные в нормативно-методической базе банка,

– состав и объем операций.

К первой группе относятся факторы, характеризующие экономические, финансовые и правовые отношения банка.

В общем случае имеющиеся в распоряжении ресурсы являются ограничивающим фактором на пути достижения желаемого результата. Количество и квалификация человеческих ресурсов, а также имеющиеся в распоряжении банка (или доступные для приобретения) технологические средства и разработки программного обеспечения переводят систему управленческой отчетности из статуса идеальной модели в статус реальной системы определенного качества. Чтобы поддерживать данную систему в работоспособном состоянии, необходим определенный объем финансовых ресурсов, а чтобы повысить качество системы, т. е. изменить соотношение между функциональными возможностями системы и потребляемыми человеческими или технологическими ресурсами, необходимы дополнительные финансовые затраты. Влияние ресурсов как ограничителя не стоит рассматривать только в негативном аспекте, поскольку таким образом реализуется принцип «затраты на составление отчетности не должны быть выше ее полезности».

Очевидно, что собственник банка прямо или косвенно оказывает влияние на все аспекты деятельности банка – от задач и организационной структуры до кадровой политики и имеющихся в распоряжении средств. Однако при выделении данного фактора как агента влияния на содержание управленческой отчетности в первую очередь учитываются информационные потребности собственника как субъекта, отличного от участников контура непосредственного управления банком, что еще раз подчеркивает иерархический характер системы управленческой отчетности.

Ко второй группе относятся факторы, связанные с методическими, организационными и технологическими особенностями учета и формирования отчетности.

В процессе управления банком задачи банка определяют критерии для оценки показателей банка, а методология осуществления финансового мониторинга формирует набор показателей для составления форм управленческой отчетности.

Хотя нормативные документы Банка России и не закрепляют перечень и вид форм управленческой отчетности, по сути они предполагают наличие непрерывного и последовательного процесса анализа и контроля банком своих операций и рисков, документарным подтверждением которого является управленческая отчетность.

В международных стандартах финансовой отчетности зафиксировано, что при формировании отчетности для внешних пользователей необходимо ее соответствие МСФО, в то время как для внутренних управленческих нужд она может быть составлена разными способами. По этой причине существует тенденция воспринимать качественные характеристики отчетности, описанные в МСФО, как чисто теоретические, отвлеченные от будней корпоративного управления, в то время как в действительности они имеют вполне прикладной характер. Формирование бухгалтерской и финансовой отчетности, отвечающей качественным характеристикам МСФО, для внешних пользователей должно служить методическим камертоном обеспечения таких же высоких качественных характеристик в управленческой отчетности.

Трехуровневая организация филиальной сети банков в нашей стране ставит перед многофилиальными банками дополнительные задачи управления, решение которых (вне зависимости от концепции управления) предполагает предоставление управленческой отчетности не только по банку в целом, но и по филиалам (дополнительным офисам, отделениям и т. п.). Кроме того, при привлечении денежных средств в одном подразделении банка и размещении их в другом подразделении необходимо учитывать влияние перераспределения (пространственный арбитраж) средств на финансовое положение, ликвидность и результаты деятельности всех участников данного процесса. Для решения указанных задач управления банку необходимы формы управленческой отчетности, адекватно отражающие процедуры перераспределения денежных средств между подразделениями.

Деятельность банка представляет собой непрерывный поток операций, поэтому на любую дату имеются как завершенные, так и незавершенные операции, о параметрах которых можно судить лишь с той или иной вероятностью. В результате оценка текущего состояния и результатов деятельности кредитной организации в целом оказывается не вполне детерминированной, причем степень неопределенности существенно зависит от того, в какой мере структура учетных данных отвечает требованиям агрегации информации для целей анализа и управления.

Следует также отметить, что такие важнейшие с точки зрения управления характеристики отдельных банковских операций и деятельности кредитной организации в целом, как доходность, ликвидность и риск, являются производными интегральными показателями. Необходимым условием правильной организации и ведения аналитического учета является соответствие структуры учетных данных содержанию и связям, существующим между объектами учета, что обеспечивается применением определенных технологий учета в рамках финансового мониторинга.

Третьей, и важнейшей, группой факторов являются факторы, связанные с исполнением положений, закрепленных в учетной политике банка по различным направлениям деятельности.