Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог по ставке 15%, могут включить в состав расходов затраты рекламного характера (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» в целях данного Федерального закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В частности, в качестве рекламных расходов можно рассматривать плату за распространение наружной рекламы (см. письмо Минфина России от 06.09.2005 № 03-11-04/2/64).

Речь идет о тех ситуациях, когда организация размещает рекламу своей продукции или услуг на каком-либо объекте. В этом случае с собственником имущества, на котором будет размещена реклама, заключается договор о предоставлении площади под рекламную информацию. На основании этого договора рекламодатель может включить затраты в состав своих расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

В составе рекламных расходов организация может учесть затраты на изготовление и рассылку рекламных каталогов и бесплатных журналов, содержащих информацию об услугах, которые оказывает организация (письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-11-04/2/272, от 26.01.2006 № 03-11-04/2/19).

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в подп. 20 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 03.07.2006 № 18-11/3/57652®).

К расходам организаций на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ относятся:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Следовательно, при расчете единого налога в полном размере могут быть учтены только рекламные расходы, указанные в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Все остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым согласно Закону о рекламе, учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой на основании ст. 249 НК РФ (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 12.10.2007 № 18-11/3/097867®).

При этом при передаче товаров или иных материальных ценностей на рекламные цели датой признания расходов будет являться последняя из следующих дат: дата оплаты товаров (иных материальных ценностей) или дата списания приобретенных товаров (иных материальных ценностей) на рекламные цели.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Исчерпывающий перечень расходов организации на рекламу, которые в целях главы 25 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в полном объеме приведен в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Расходы на создание фильма в нем не упомянуты. Такие расходы являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (письмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/608).

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

По этой статье можно учесть только те налоги и сборы, от уплаты которых организации и предприниматели, применяющие УСН, не освобождены, например: государственную пошлину, транспортный налог, земельный и водный налоги, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. (см. письма Минфина России от 06.09.2005 № 03-11-04/2/64 и Управления МНС России по г. Москве от 30.06.2003 № 21-14/42236).

Сумма единого налога, который организация или предприниматель, применяющие УСН, перечисляют в бюджет, в состав расходов не включается (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Среди них нет, например, сбора за негативное воздействие на окружающую среду, который установлен Порядком определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 № 284-0 плата за загрязнение окружающей природной среды является неналоговым платежом. Поэтому учесть расходы на оплату этого сбора на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик не вправе (см. письмо Минфина России от 09.07.2004 № 03-03-05/1/70).

Кроме того, при расчете единого налога не учитываются налоги, уплаченные иностранным государствам в связи с внешнеэкономической деятельностью (письмо МНС России от 06.05.2004 № 22-1-14/818).

По мнению налоговых органов, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль организаций. Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Россииской Федерации, при налогообложении учитываются в полном объеме по правилам главы 25 НК РФ. Однако суммы налогов, которые уплачены иностранным государствам, можно зачесть в счет уплаты российского налога на прибыль. Для этого необходимо представить в налоговый орган документ, подтверждающий уплату налогов другому государству.