• по уровням государственного бюджета, куда уплачиваются налоги;

• по способам взимания налогов и пр.

Деятельность органов государственной власти финансируется из государственного бюджета. Государственная власть делится на три уровня: федеральная, региональная (представленная органами власти субъектов Российской Федерации) и местная. Соответственно уровням власти государственный бюджет Российской Федерации делится на федеральный бюджет, около 90 региональных бюджетов (по количеству субъектов Российской Федерации) и очень большое количество местных бюджетов.

Для каждого уровня власти определены свои источники финансирования, в том числе налоги и сборы. Соответственно уровням власти в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

• федеральные;

• региональные (субъектов Российской Федерации);

• местные.

Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги, но могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• налог на прибыль организаций;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог (с 2010 г. заменен на страховые взносы);

• государственная пошлина (в том числе таможенная пошлина);

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• водный налог;

• налог на добычу полезных ископаемых.

К региональным налогам и сборам относятся:

• налог на имущество организаций;

• транспортный налог;

• налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относится:

• земельный налог.

В данной книге рассматриваются только те налоги, которые уплачиваются большинством российских организаций.

Для отдельных категорий организаций предусмотрены специальные налоговые режимы.

Упрощенная система налогообложения

Небольшая организация практически любой отрасли экономики может добровольно перейти на упрощенную систему налогообложения, которая предусматривает уплату единого налога. Единый налог заменяет следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;

• налог на добавленную стоимость (за исключением уплаты налога при импорте);

• налог на имущество организаций.

В 2010 году плательщики единого налога уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженной ставке – 14 % и не уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования и медицинские фонды. В последующие годы данная льгота не предусмотрена.

Вновь созданная организация может подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения при регистрации в инспекции ФНС России. Уже зарегистрированная организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам предшествующих 9 месяцев ее доходы не превысили 45 млн руб.

Чтобы в дальнейшем не терять право на применение упрощенной системы, доходы организации за год не должны превышать 20 млн руб., умноженных на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор отражает рост цен товаров и услуг. Этот коэффициент ежегодно уточняется.

Упрощенная система налогообложения, по сути, является масштабной льготой, стимулирующей развитие малого бизнеса. Поэтому законодательство пытается противодействовать тому, чтобы этой льготой могли воспользоваться крупные организации, например, путем создания сети малых дочерних обществ. Кроме того, данная льгота не предоставляется организациям, занимающимся особо прибыльными видами деятельности.

Указанные принципы реализуются формальными критериями, установленными законодательством. Организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, если:

• средняя численность ее работников превышает 100 человек;

• организация имеет филиалы и представительства;

• доля участия других организаций превышает 25 %;

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета превышает 100 млн руб.;

• организация работает на финансовом рынке (это банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды);