• оказывает услуги по временному размещению и проживанию;

• передает в аренду стационарные торговые места, расположенные на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала обслуживания.

Поэтому предпринимателю необходимо заранее знать, подпадает ли его деятельность под уплату этого налога и какую сумму ЕНВД ему придется платить ежеквартально, не будет ли в этом случае его деятельность убыточной?

Предприниматели, которые занимаются сельским хозяйством, могут выбрать один из трех режимов налогообложения:

– общий;

– упрощенную систему;

– систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Сравним эти системы налогообложения (табл. 7).

Таблица 7

Сравнение режимов налогообложения

Как видно из таблицы, наиболее выгодной является система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но использовать эту систему налогообложения могут лишь те сельхозпроизводители, у которых доход от реализации произведенной ими сельхозпродукции и выращенной рыбы составляет 70% и более в общем объеме доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Кроме того, перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) не вправе предприниматели:

– занимающиеся производством подакцизных товаров;

– уплачивающие ЕНВД по одному из видов своей деятельности.

Далее по степени привлекательности идет упрощенная система налогообложения. Однако использовать ее могут также не все предприниматели.

Не имеют права переходить на эту систему налогообложения предприниматели:

– занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

– занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой;

– являющиеся адвокатами, которые открыли собственный адвокатский кабинет;

– переведенные на уплату ЕСХН;

– имеющие штат наемных работников более 100 человек;

– получающие выручку в размере более 20 млн руб. в год.

В том случае, если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, по одному из которых он уплачивает ЕНВД, по прочим видам он может платить налоги в общеустановленном порядке (общий режим налогообложения) или перейти на упрощенную систему налогообложения.

Наиболее выгодной для предпринимателя является упрощенная система налогообложения на основе патента. Но приобрести патент могут не все предприниматели (см. раздел 19 «Упрощенная система налогообложения на основе патента»).

Следует иметь в виду, что каждая система налогообложения имеет свои особенности, о которых предприниматель должен знать заранее. Только в этом случае его бизнес будет успешным.

Если будущий предприниматель выбрал систему налогообложения, которую он будет использовать в своей деятельности, то платить налоги по этой системе он может сразу после государственной регистрации. Для этого необходимо одновременно с заявлением о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя представить в налоговый орган заявление о переходе на специальный налоговый режим.

Если предприниматель выбрал упрощенную систему налогообложения, то заявление о переходе составляется по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 17.08.2005 № ММ-3-22/395.

В заявлении указываются:

• фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;

• дата перехода на упрощенную систему налогообложения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала календарного года. Следовательно, по этой строке необходимо указать «01 января» того года, с которого налогоплательщик собирается применять УСН.

Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами для государственной регистрации, должны по этой строке указать не конкретную дату, а вписать: «со дня государственной регистрации»;

• объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком. Это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Такую форму заявления могут использовать не только индивидуальные предприниматели, но и организации.

Упрощенная система налогообложения предусматривает, что предприниматель будет платить единый налог по результатам хозяйственной деятельности вместо целого ряда налогов.

Единый налог заменяет:

• налог на доходы физических лиц;

• налог на добавленную стоимость;

• налог на имущество физических лиц.

В то же время налоги, от которых индивидуальные предприниматели не освобождены, они обязаны перечислять в бюджет, например государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д.

Кроме того, индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, должны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды за себя и за своих наемных работников.

Единый налог предприниматель уплачивает так же, как и организации, применяющие УСН. Следовательно, порядок признания доходов и расходов в целях исчисления этого налога один и тот же для всех налогоплательщиков, применяющих УСН, вне зависимости от их статуса, в том числе по основным средствам и нематериальным активам. Эти вопросы мы уже рассматривали выше.

Что касается НДС, то этот налог ему придется перечислять в бюджет при ввозе имущества на территорию Российской Федерации или при выполнении функций налогового агента.