Чтобы узнать величину предельного дохода, которая будет действовать в 2008 г., необходимо индексировать установленную величину предельного размера доходов организации:

– на коэффициент-дефлятор, установленный на 2008 г.;

– на коэффициент-дефлятор, который применялся ранее. Величина коэффициента-дефлятора на 2008 г. – 1,34 (приказ

Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357), на 2009 г. – 1,538 (приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395).

Таким образом, в 2009 г. индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН на основании патента, если его доходы превысят 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,538).

Во-вторых, предприниматель утрачивает право на применение обычной упрощенной системы налогообложения, если в период ее применения средняя численность его работников окажется более 100 человек. В этом случае предприниматель, к сожалению, не может применять и УСН на основе патента.

С начала квартала, следующего за кварталом утраты права на применение обычной УСН, предприниматель-адвокат, осуществляющий адвокатскую практику, может применять УСН на основе патента, если он успеет вовремя подать заявление.

Годовая стоимость патента рассчитывается путем умножения суммы годового дохода, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, на ставку налога в размере 6%.

Конкретный размер дохода по каждому виду деятельности, по которому разрешено применять УСН на основе патента, определяется законом субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). Но он не должен превышать размер базовой доходности по соответствующим видам деятельности, предусмотренным главой 26.3 НК РФ, более чем в 30 раз.

Размер годового дохода определяется на каждый год. При определении размера годового дохода законодательные власти субъекта Российской Федерации учитывают особенности и место ведения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Если на следующий год законом субъекта Российской Федерации не изменен размер потенциально возможного к получению дохода, то применяется размер дохода, который был установлен в предыдущем году. Причем прошлогодний размер дохода индексируется на коэффициент-дефлятор, который ежегодно утверждается Правительством РФ.

В течение 25 дней с начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента предприниматель должен внести 1/3 часть стоимости патента.

В течение 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент, предприниматель должен внести оставшуюся часть стоимости патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Второй платеж индивидуальный предприниматель может уменьшить на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, перечисленные за период действия патента, до уплаты оставшейся суммы патента.

По мнению специалистов Минфина России, стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50% (письмо Минфина России от 30.06.2007 № 03-11-02149).

Уменьшение стоимости патента на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-11-02/162).

Если предприниматель перечисляет страховые взносы во внебюджетные фонды в конце года по окончании срока действия патента, то стоимость патента в этом случае не уменьшается.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента, если:

– по итогам налогового периода доходы предпринимателя превысили размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ;

– к осуществлению предпринимательской деятельности предприниматель привлек наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых превысила 5 человек;

– предприниматель стал осуществлять деятельность, которая не предусмотрена патентом;

– 1/3 стоимости патента не была оплачена в течение 25 дней с момента начала срока действия патента.

Это установлено п. 2.2 и 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утраты права на применение УСН предприниматель должен уплатить налоги за весь период, на который был выдан патент, в общеустановленном порядке (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). Это значит, что ему придется рассчитать и уплатить НДФЛ, НДС, ЕСН и налог на имущество физических лиц.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, который предусмотрен законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Кроме того, он должен уплатить пени за несвоевременное внесение этих налогов и за нарушение сроков представления налоговых деклараций по ним.

Об утрате права на применение УСН предприниматель обязан сообщить в налоговые органы в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.

Официальная форма такого уведомления не утверждена. Поэтому предприниматель может составить его произвольно.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, не представляют в налоговые органы налоговую декларацию по единому налогу (п. 11 ст. 346.25.1 НКРФ).

Но они должны вести книгу учета доходов и расходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). В ней предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны отражать свои доходы и расходы (письмо Минфина России от 09.02.006 № 03-11-02/34). Напомним, что форма книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 (приложение 3). Этим же приказом установлен Порядок заполнения книги учета доходов и расходов (приложение 4).

До 1 января 2008 г. для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, ведение книги учета доходов и расходов не было прямо предусмотрено главой 26.2 НК РФ.

Подпунктом «и» п. 20 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения. В частности, ст. 346.25.1 дополнена п. 11 и 12, согласно которым урегулирован порядок представления налоговых деклараций и ведения налогового учета налогоплательщиками, применяющими «упрощенку» на основе патента.

В указанных пунктах теперь прямо закреплено, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций, но за ними сохранена обязанность ведения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.