Шрифт:
Интервал:
Закладка:
ЗАО «Купец» с 01.01.2008 применяет УСН. Единый налог оно уплачивает с разницы между доходами и расходами.
ЗАО «Купец» приобрело офисную мебель в апреле 2010 г. В том же месяце мебель была установлена в офисе.
Оплата была перечислена поставщику в мае.
Затраты на ее приобретение (первоначальная стоимость) составили 72 300 руб. (70 800 руб. + 1500 руб. руб.). Указанные затраты следует включить в состав расходов равными долями в течение всего 2010 г. Мебель используется три квартала в течение налогового периода. Поэтому 30 июня в состав расходов включается только 1/3 часть первоначальной стоимости офисной мебели в размере 24 100 руб. (72 300 руб. : 3).
Такая же доля затрат на приобретение офисной мебели будет включена 30 сентября и 31 декабря 2010 г. По итогам года при расчете единого налога будут учтены все затраты на приобретение основного средства.
Раздел II книги учета доходов и расходов за 2010 г. был заполнен следующим образом:
Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2010 год
Согласно Классификации основных средств офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Установленный срок полезного использования – 5 лет. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется с 01.05.2010 по 01.06.2014.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 1205 руб. (72 300 руб. : 60 мес.).
Основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, целесообразно продавать только в том случае, если объект используется свыше того периода, который определен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком службы до 15 лет – 3 года с момента учета расходов на их приобретение.
Если продажа основного средства со сроком службы до 15 лет произошла по истечении 3 лет (объекта со сроком службы свыше 15 лет – по истечении 10 лет), то никаких исправлений в налоговом учете делать не нужно. Выручку от реализации объекта основных средств организация-«упрощенец» должна отразить в составе доходов.
В случае продажи основных средств, приобретенных после перехода на УСН, ранее установленного срока организация должна пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации такого объекта.
Для этого из налоговой базы того периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию и оплачено, надо вычесть всю сумму расходов на его приобретение. А за весь срок фактического использования основного средства следует начислить амортизацию по правилам главы 25 НК РФ (подп. 3 ст. 346 НК РФ).
Сначала необходимо определить первоначальную стоимость проданного основного средства по правилам главы 25 НК РФ. Для этого из расходов на приобретение основного средства необходимо вычесть «входной» НДС, который не учитывается в первоначальной стоимости основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1/140).
Кроме того, расходы на приобретение основного средства уменьшаются на сумму процентов по займам и кредитам, полученным на приобретение этого основного средства, государственной пошлины за регистрацию прав собственности на объекты недвижимости.
Указанные затраты организация может учесть при расчете единого налога за тот период, когда основное средство было введено в эксплуатацию.
Далее устанавливается срок полезного использования основного средства на основании Классификации основных средств и определяется способ начисления амортизации по проданным основным средствам – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Напомним, что в целях налогообложения начисляется амортизация с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. А с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его выбытия, начисление амортизации прекращается.
Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается по формуле:
К= 1/n х 100%,
где n – срок полезного использования объекта в месяцах.
В результате такого пересчета сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации проданного основного средства, увеличится. Организации придется доплатить единый налог и начислить пени на сумму доплаты.
Пример
Используем условия предыдущего примера.
Предположим, что ЗАО «Купец» продало офисную мебель в июле 2010 г.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Установленный срок полезного использования – 61 месяц (5 лет и 1 месяц). Амортизация в целях налогообложения начисляется с 01.06.2010 по 01.07.2011.
Налогооблагаемая база по единому налогу за первое полугодие 2010 г. увеличится на 24 100 руб. и одновременно уменьшится на сумму «входного» НДС, который организация может включить в состав расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Сумма налога составила 10 800 руб. (70 800 руб. : 118% х 18%).
Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ линейным способом, составляет 1008,2 руб. (72 300 руб.– 10 800 руб.): 61 мес).
Таким образом, налоговая база по единому налогу увеличится:
– за первое полугодие – на 12 291,8 руб. (24 100 руб. – 10 800 руб. – 1008,2 руб.);
– за 9 месяцев – на 33 367,2 руб. (12 291,8 руб. + 24 100 руб. – 1008,2 руб. х 3мес.);
– за год – на 54 442,6 руб. (33 367,2 руб. + 24 100 руб. – 1008,2 руб. х 3мес.).
За I квартал 2011 г. организация может уменьшить единый налог на сумму 3024,6 руб. (1008,2 руб. х 3 мес).
Сумма единого налога к доплате составит 7713 руб. (54 442,6 руб. -3024,6 руб.) х 15%).
Напомним, что пени начисляются за каждый день просрочки уплаты единого налога начиная с 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и по день перечисления в бюджет недоимки по этому налогу включительно. Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ст. 75 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Смотрите также:
Библия малого бизнеса. От идеи до прибыли - Аркадий Теплухин
- 2021
- Психология
Защита прав потребителей в обязательствах по возмездному оказанию туристских услуг - Иван Отческий
- 2021
- Домашняя
Все, что нужно знать, чтобы бизнес выжил и давал доход в условиях России - Аркадий Теплухин
- 2021
- Психология
Осада Иерусалима - Мария Раттацци
- 2021
- Классика
Этика труда: когда профессия становится стандартом - Марат Серикбаевич Байгереев
- 2021
- Бизнес