При переходе на общий режим налогообложения «упрощенец» должен определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, если расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение не были полностью перенесены на расходы в период применения УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Для этого остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на УСН, определенную по данным налогового учета, увеличивают на величину расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение и уменьшают на сумму, которая была включена в состав расходов при расчете единого налога.

О том, что считать ремонтом, а что модернизацией или реконструкцией, в Налоговом кодексе РФ не говорится. В этом случае можно использовать определения, которые применяются в строительстве (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/2/31 основное отличие ремонта от реконструкции состоит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания – изменяется количество помещений, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т.д. При ремонте это не происходит.

Таким образом, если, например, организация переоборудовала торговый зал в несколько офисных помещений – это реконструкция, а если просто заменили пол и потолочные перекрытия – это капитальный ремонт.

Следовательно, если работы, которые выполняет организация, не имеют явных признаков реконструкции, то их следует отнести к ремонтным работам. При этом во всех первичных документах, начиная с договора и кончая платежными поручениями, эти работы должны называться именно ремонтными.

Довольно часто организации, в том числе и применяющие УСН, арендуют помещение для ведения предпринимательской деятельности.

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, которое соответствует условиям договора аренды и назначению имущества (ст. 611, 612 ГК РФ). Арендатор обязан производить за свой счет только текущий ремонт арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором аренды.

Капитальный ремонт и другие аналогичные меры, в том числе и улучшение арендованного имущества, должны осуществляться за счет арендодателя.

Улучшение является результатом работы капитального характера, которая изменяет качественные характеристики основного средства. Улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми.

Отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

Неотделимые улучшения носят капитальный характер и не могут быть изъяты без вреда для данного имущества (п. 2 ст. 623 НК РФ).

К неотделимым улучшениям относятся перепланировка помещений, установка системы вентиляции, отопления, пожарной сигнализации и т. д.

Если такие улучшения произведены за счет средств арендатора с согласия арендодателя, то после прекращения договора аренды арендатор имеет право на возмещение их стоимости, если иное не предусмотрено договором.

Если же арендатор не давал согласия на улучшение помещений, то компенсация расходов арендатору в этом случае не полагается.

С 1 января 2006 г. неотделимые улучшения в арендованное имущество включаются в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли. Но только при условии, что на проведение подобных работ арендатор получил согласие от собственника имущества. Такие поправки были внесены в п. 1 ст. 256 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

Если арендодатель не возместил арендатору расходы на капитальные вложения, то они включаются в состав амортизируемого имущества арендатора и амортизируются в течение срока действия договора аренды. Это связано с тем, что капитальные вложения в неотделимые улучшения, которые произвел арендатор, являются собственностью арендатора только до окончания срока действия договора аренды.

В бухгалтерском учете арендатора неотделимые улучшения в арендованное имущество включаются в состав основных средств (п. 5 ПБУ 6/01).

После окончания договора аренды они передаются в собственность арендодателю. При этом прекращается начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако в случае если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации (письмо Минфина России от 02.03.2007 № 03-03-06/1/143).

Такой порядок действует для организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Организация-арендатор, применяющая УСН, может включать в состав расходов затраты на неотделимые улучшения арендованного имущества в случае невозмещения их стоимости арендодателем.

Расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества учитываются при расчете единого налога с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По окончании договора аренды неотделимые улучшения, выполненные арендатором, как не существующие самостоятельно признаются собственностью арендодателя и переходят к нему вместе с объектом аренды.

В том случае, если такая передача неотделимых улучшений будет осуществлена до истечения установленного срока, «упрощенцу» придется пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования этим объектом до даты передачи объекта.

Если срок полезного использования по неотделимым улучшениям арендованного имущества превышает 15 лет, то пересчитать налоговую базу придется в случае, если указанный объект основных средств передан арендодателю до истечения 10 лет с момента его сооружения или изготовления.

Если же срок полезного использования неотделимых улучшений в арендованное имущество менее 15 лет, пересчитывать налоговую базу по единому налогу следует только в случае, если такой объект основных средств передан арендодателю до истечения трех лет с момента его сооружения или изготовления.