Организации, применяющие УСН, могут учесть расходы как на ремонт собственных основных средств, так и на ремонт арендованных объектов. При этом не имеет значения, предусматривает договор возмещение этих расходов арендодателем или нет.

К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 16.11.2006 по делу № АЗЗ-34777/05-Ф02-6084/ 06-С1.

Судьи напомнили, что подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет «упрощенцам» при определении налоговой базы уменьшать полученные доходы на величину расходов по ремонту основных средств, в том числе арендованных. Главное, чтобы они были экономически обоснованы и документально подтверждены, т.е. соответствовали критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

По мнению арбитров, иных требований к признанию ремонтных расходов для фирм на УСН налоговое законодательство не содержит.

Таким образом, арбитры отклонили довод представителей ФНС России, основанный на том, что в соответствии со ст. 260 НК РФ фирма не может учесть спорные затраты, поскольку арендодатель согласно договору обязан ей их возместить. Судьи указали, что положения данной нормы не применяются при определении расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Иными словами, предусмотренные в ней требования никоим образом не относятся к «упрощенцам».

Предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция основных средств предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Обычно понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а «модернизация» – в отношении движимых основных средств: оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после окончания модернизации и реконструкции увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

С 1 января 2008 г. «упрощенцы» могут включать в расходы затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (далее – капитальные вложения в основные средства) при расчете единого налога (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные затраты принимаются к учету с момента ввода в эксплуатацию достроенных, дооборудованных, реконструированных или модернизированных основных средств. В течение налогового периода капитальные вложения в основные средства принимаются к учету равными долями в последний день квартала, т.е. в том же порядке, что и расходы на приобретение основных средств.

Если достроенное, дооборудованное, реконструированное или модернизированное основное средство будет продано до истечения трех лет с момента учета расходов на капитальные вложения в эти основные средства, то «упрощенец» обязан пересчитать налоговую базу за весь период использования этого основного средства с момента учета в составе расходов капитальных вложений до даты реализации.

В случае продажи основных средств, модернизированных, достроенных, дооборудованных, реконструированных в период применения УСН, раньше установленного срока организация должна пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации данных объектов. Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком службы до 15 лет – 3 года с момента учета расходов на их приобретение.

При пересчете единого налога из налоговой базы периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию и оплачено, надо вычесть всю сумму расходов на капитальные вложения в эти основные средства. За период фактического использования дооборудованного, реконструированного или модернизированного основного средства придется начислить амортизацию по правилам главы 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Для этого необходимо определить сумму расходов на капитальные вложения основного средства без учета НДС и установить срок полезного использования дооборудованного, достроенного, модернизированного или реконструированного основного средства на основании Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Затем необходимо выбрать, каким способом начислять амортизацию по проданным основным средствам, – это может быть как линейный, так и нелинейный способ.

Начислять амортизацию в целях налогообложения по капитальным вложениям в основное средство нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию дооборудованного, достроенного, модернизированного или реконструированного основного средства. А с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выбытия этого основного средства, начисление амортизации прекращается.

В результате такого пересчета сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации дооборудованного, достроенного, модернизированного или реконструированного основного средства, увеличится. Организации придется доплатить единый налог и начислить пени на сумму доплаты.

При переходе на общий режим налогообложения «упрощенец» должен определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, если расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение не были полностью перенесены на расходы в период применения УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Для этого остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на УСН, определенную по данным налогового учета, увеличивают на величину расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение и уменьшают на сумму, которая была включена в состав расходов при расчете единого налога.

О том, что считать ремонтом, а что модернизацией или реконструкцией, в Налоговом кодексе РФ не говорится. В этом случае можно использовать определения, которые применяются в строительстве (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/2/31 основное отличие ремонта от реконструкции состоит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания – изменяется количество помещений, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т.д. При ремонте это не происходит.