В то же время, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете при расчете единого налога учитываются расходы на приобретение или создание ноу-хау, секретную формулу или процесс, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Напомним, что в состав амортизируемого имущества включаются внеоборотные активы, стоимость которых составляет не менее 20 000 руб. Следовательно, нематериальные активы меньшей стоимости при расчете единого налога не учитываются.

Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных включаются в состав расходов на основании подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В-третьих, затраты на нематериальные активы, приобретенные или созданные в период применения УСН, включаются в расходы с момента их принятия на бухгалтерский учет. Причем, по мнению налоговиков, в течение налогового периода расходы учитываются по отчетным периодам равными долями.

Если организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН с момента государственной регистрации, то первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В-четвертых, затраты на нематериальные активы, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в зависимости от срока их полезного использования.

Если организация применяла общий режим налогообложения, то на дату перехода на упрощенную систему налогообложения остаточная стоимость нематериальных активов определяется по данным налогового учета. Для этого расходы на приобретение или создание нематериального актива уменьшаются на сумму амортизации, начисленной по нему до перехода на УСН по правилам главы 25 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели определяют остаточную стоимость нематериальных активов как разницу между первоначальной стоимостью, определяемой по правилам главы 25 НК РФ, и суммой амортизации, которая была учтена в расходах при расчете налога на доходы физических лиц.

Если переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется со специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ), то остаточная стоимость нематериальных активов определяется по-другому. Для расчета необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) по данным налогового учета, а затем уменьшить ее на ту часть стоимости объекта, которая была учтена при расчете ЕСХН за период применения этого спецрежима.

При переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему налогообложения остаточная стоимость нематериальных активов рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Для этого из первоначальной стоимости нематериального актива вычитается сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете за период применения ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели, которые переходят с уплаты ЕНВД на упрощенную систему налогообложения, должны определять стоимость нематериальных активов как сумму расходов на их приобретение или создание в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000. Так как в период уплаты ЕНВД индивидуальный предприниматель не ведет бухгалтерский учет и не начисляет амортизацию по нематериальным активам, то остаточная стоймость нематериального актива будет равна его первоначальной стоимости.

Затем остаточная стоимость «старых» нематериальных активов включается в состав расходов следующим образом:

• если срок полезного использования не превышает трех лет, остаточная стоимость нематериального актива включается в состав расходов равными долями в течение первого года использования упрощенной системы налогообложения;

• если срок полезного использования превышает 15 лет, то остаточная стоимость нематериального актива включается в расходы равными долями в течение 10 лет;

• остаточная стоимость прочих объектов основных средств должна быть отнесена на расходы в течение трех лет. В первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй – 30%, в третий – 20%.

Как видим, порядок включения в состав расходов остаточной стоимости нематериальных активов такой же, как и основных средств, которые числились на балансе организации на дату перехода на УСН.

Следовательно, и порядок заполнения раздела II книги учета доходов и расходов по нематериальным активам будет такой же, как и по основным средствам.

Напомним, что в течение налогового периода расходы на нематериальные активы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В книге учета доходов и расходов они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Если организация возвращается к общему режиму налогообложения или переходит на уплату ЕНВД, то остаточная стоимость нематериальных активов на дату такого перехода определяется следующим образом. Из остаточной стоимости нематериальных активов, рассчитанной на дату перехода на УСН, вычитается та ее часть, которая была включена в состав расходов в период применения УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

В-пятых, в случае продажи нематериального актива, стоимость которого была включена в состав расходов, ранее срока, установленного п. 3 ст. 346.16 НК РФ, организации, применяющей УСН, следует пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким нематериальным активом.

Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для нематериальных активов со сроком службы до 15 лет – 3 года с момента их приобретения.

Пересчет осуществляется с момента учета расходов на приобретение или создание нематериальных активов. Как определить этот момент, в главе 26.2 НК РФ не указано.

По мнению налоговых органов, расходы на приобретение или создание нематериальных активов следует списывать в течение налогового периода равными долями по отчетным периодам. Поэтому, на наш взгляд, отсчитывать 3 года (10 лет) следует от последней даты первого отчетного периода, в котором организация начала списывать расходы на приобретение или создание нематериального актива. Ведь все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

С 1 января 2008 г. организации, применяющие УСН, могут единовременно включать в расходы, уменьшаемые налогооблагаемые доходы, после их фактической оплаты следующие затраты на приобретение:

– исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

– исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных;

– исключительных прав на топологии интегральных микросхем;

– секретов производства (ноу-хау) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Напомним, что до указанной даты подобные расходы учитывались в качестве нематериальных активов, а затем списывались равными долями в течение налогового периода на основании подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.