Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут признавать указанные расходы на приобретенные товары по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации самих товаров (письмо Минфина России от 11.12.2007 № 03-11-04/2/300).

Изменения, внесенные в ст. 346.16 НК РФ, вступили в силу с 01.01.2008, однако их действие распространяется на 2007 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).

Следовательно, расходы на хранение, обслуживание, доставку товаров, понесенные после 01.01.2007, можно учесть в составе расходов независимо от даты реализации товаров при заполнении в 2008 г. налоговой декларации по единому налогу за 2007 г.

Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму расходов, направленных на оплату труда работников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ), при условии, что данные расходы:

• экономически обоснованы;

• документально подтверждены;

• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Состав этих расходов определяется в соответствии со ст. 255 НКРФ(подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Напомним, что в соответствии с нормами главы 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:

– любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, коллективными договорами, трудовыми договорами;

– расходы, связанные с содержанием работников.

При этом указанные начисления и расходы должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, коллективным или трудовым договором.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственного пенсионного страхования, добровольного медицинского страхования и т.п.). Следует учитывать, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, установленных п. 16 ст. 255 НКРФ.

Так как организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Закона о бухгалтерском учете), расходы на оплату труда на счетах бухгалтерского учета не отражаются. В то же время все записи в книгу учета доходов и расходов вносятся на основании первичных документов.

Для расчета сумм, подлежащих выплате работникам, необходимо составить:

– либо расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49),

– либо расчетную ведомость (форма № Т-51) и платежную ведомость (форма № Т-52).

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале, который составляется по унифицированной форме № Т-53а.

В расчетно-платежной и платежной ведомости указывается сумма, которая должна быть выдана работникам. Однако возможно, что не все работники смогут получить причитающиеся им деньги. Поэтому на сумму фактически выданной заработной платы оформляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2). А в расчетно-платежной или в платежной ведомости (соответственно графы 23 и 5) против фамилий тех работников, которые не получили начисленные суммы, нужно сделать пометку «Депонировано».

Учет расчетов с депонентами ведется в специальном реестре или в книге учета депонентов. Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не перечисляется.

В книге учета доходов и расходов указывается только сумма заработной платы и прочих выплат, которая фактически выдана сотрудникам.

Если организация перечисляет заработную плату работникам на личные банковские счета, то составляется только расчетная ведомость (форма № Т-51).

Так как все организации (предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:

– выдачи работникам денежных средств из кассы;

– перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета работников;

– передачи работникам продукции в счет заработной платы.

Что касается выплаты зарплаты в натуральной форме, то бухгалтеру нужно иметь в виду следующее. Статьей 131 ТК РФ установлено, что не менее 80% заработной платы должно выплачиваться деньгами и только 20% суммы, подлежащей выплате сотруднику, может быть выдано в натуральной форме – продукцией, товарами, работами или услугами.

Следуя требованиям Трудового кодекса РФ, работодатели обязаны выплачивать заработную плату 2 раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). Часть заработной платы, которая выплачивается за первую половину месяца, принято называть авансом, а заработную плату за вторую половину месяца – окончательным расчетом.

Трудовой кодекс РФ обязывает работодателей в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, которая причитается ему за определенный период. Для этого бухгалтеру необходимо выдавать работнику расчетные листки.

Аванс выплачивается уже после того, как первая половина месяца полностью отработана. Перед тем как выплатить аванс, бухгалтер должен начислить заработную плату за первую половину месяца и выдать каждому работнику расчетный листок.

Следовательно, сумму выплаченного аванса бухгалтер может учесть в составе расходов текущего месяца. Записи в книге учета доходов и расходов делаются на основании платежной ведомости.

Сумма денежных средств за вторую половину фактически отработанного месяца выплачивается , как правило, в начале следующего месяца. Поэтому учесть в составе расходов на оплату труда сумму окончательного расчета можно лишь только в следующем месяце.

Организации (предприниматели) должны выполнять функции налоговых агентов и удерживать налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам. Кроме того, они обязаны оформлять налоговые карточки по учету доходов своих сотрудников. Типовая форма налоговой карточки (форма № 1-НДФЛ) утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.