Во-первых, есть ограничение по доходам, если в календарном году, в котором предприниматель получил патент, его доходы превысят 60 000 000 руб., независимо от количества полученных в указанном году патентов. Проще говоря, эта сумма считается по всем доходам предпринимателя вместе, а не отдельно по каждому виду деятельности, на который выдан патент.

Во-вторых, есть ограничение по численности – это те 5 человек работников, о которых мы говорили.

Если предприниматель выйдет за рамки указанных ограничений, он будет считаться утратившим право на патент с самого начала того периода, на который он получил патент. Да еще при этом он считается перешедшим на общую систему налогообложения – иначе говоря, на НДФЛ, НДС и прочие «ужасы».

При нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате или неполной оплате одной трети стоимости патента вовремя предприниматель теряет право на применение патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения – НДФЛ, НДС и т. д.

Самое обидное, что при этом стоимость или часть стоимости патента, уже уплаченная предпринимателем, ему не возвращается.

Кроме того, на предпринимателя возлагается обязанность сообщить налоговикам об утрате им права на применение патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения другого режима.

Ну и вдобавок еще одно наказание. Предприниматель, перешедший с патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на патент не ранее чем через 3 года после того, как он утратил право на его применение.

Индивидуальным предпринимателям при наличии соответствующих обстоятельств, вполне возможно, придется уплачивать следующие налоги и платежи:

• акцизы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственную пошлину; налог на игорный бизнес;

• плату за загрязнение окружающей природной среды;

• плату за пользование водными объектами.

Подробно мы их рассматривать не будем. Просто постараемся дать представление о каждом из этих налогов и платежей.

Если уж предпринимателю выпадет участь их уплачивать, то каждый конкретный налог или платеж придется изучить подробно.

Предприниматели признаются плательщиками акцизов на основании статьи 179 НК РФ.

Объектом налогообложения является реализация на территории России подакцизных товаров их производителями, в том числе и безвозмездная передача, и использование при натуральной оплате.

Налоговая база по разным подакцизным товарам определяется по-разному:

• или исходя из количества товара – в твердой сумме за каждую единицу товара – такие ставки называются специфическими; цена самого товара никакой роли здесь вообще не играет;

• или исходя из стоимости товара – в процентах от его стоимости – такие ставки называются адвалорными; при расчете стоимости подакцизного товара не учитываются акцизы и НДС.

При этом стоимость товаров должна соответствовать их рыночной цене.

Учтите, что по некоторым товарам одновременно используются оба варианта исчисления акциза – облагается налогом и их количество, и их стоимость.

Налоговым периодом по уплате акцизов признается календарный месяц.

Налоговые ставки перечислены в статье 193 НК РФ.

Дата реализации подакцизных товаров определяется в общем случае по отгрузке. Сумма акциза должна быть выделена в счете-фактуре, предъявляемом покупателю, отдельно.

Начисленные суммы акциза продавец может учесть у себя в налоговых расходах. Впрочем, покупатели имеют право на вычет суммы оплаченного ими акциза, если они приобретают подакцизный товар, который в дальнейшем используется ими для производства других подакцизных товаров. Разумеется, для этого также необходим счет-фактура. Если вдруг сумма вычета окажется больше самой суммы акциза, то налог не уплачивается, а разница учитывается в следующих налоговых периодах.

С 1 января 2010 г. сроки уплаты акциза в бюджет ужесточились. Раньше сумма акциза за налоговый период уплачивалась в два приема. Теперь вся сумма акциза должна быть уплачена не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Также не позднее этого срока необходимо подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию за налоговый период.

Акциз по подакцизным товарам, как правило, уплачивается по месту их производства.

Обычно этот налог пишут сокращенно – НДПИ. Предприниматели обязаны уплачивать НДПИ в соответствии со статьей 334 НК РФ, при условии, что они признаются пользователями недр.

Плательщики НДПИ должны становиться на учет в налоговой инспекции отдельно. Постановка производится в том регионе, где находится тот участок недр, на использование которого налогоплательщик получил лицензию или разрешение. Для постановки на учет отводится 30 календарных дней с момента получения разрешения или лицензии.

Объектом налогообложения, как нетрудно предположить, являются полезные ископаемые.

Кстати, для индивидуальных предпринимателей в подпункте 1 пункта 2 статьи 336 НК РФ предусмотрена особая льгота. Не признаются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.

Что такое добытое полезное ископаемое и все его виды перечислены в статье 337 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как его стоимость.

Количество ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно – прямым методом, с помощью измерительной аппаратуры, а если это невозможно – то косвенным методом.

Стоимость определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации данного ископаемого. Если за необходимый период у налогоплательщика реализации ископаемого не было, то для определения стоимости добытого полезного ископаемого применяется расчетный метод.

Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц.

Налоговые ставки перечислены в статье 342 НК РФ. В отношении каждого вида полезного ископаемого они разные. Достаточно большое количество полезных ископаемых облагается по нулевой налоговой ставке.

НДПИ уплачивается по месту нахождения участка недр, откуда было добыто полезное ископаемое.