5. Целью этой главы является обсуждение многих важных вопросов обложения федеральным подоходным налогом, связанных с покупкой или владением аннуитетами и договорами страхования жизни. Однако она не предназначена для рассмотрения ситуаций конкретных налогоплательщиков. Предложенные материалы не следует использовать вместо рекомендаций налоговых консультантов, основанных на учете всех существенных фактов конкретной сделки.

6. Предполагается, что обсуждаемые договоры предусматривают приобретение страховой защиты от рисков на территории США (т. е. для страхователей США) у иностранных страховых компаний. Премии, уплаченные иностранному страховщику, могут облагаться акцизом. В этой главе рассматривается только подоходный налог, поэтому акцизы не затрагиваются. Кроме того, в подобных случаях могут возникать обязательства по уплате налога на источники дохода, взимаемого в иностранных юрисдикциях. Страхователям США следует отслеживать эти аспекты.

7. Как показано в следующем разделе этой главы, основные правила налогообложения пожизненных выплат и некоторых других операций изложены в ст. 72. Исключением являются положения ст. 72 (u), касающиеся ряда аннуитетов нефизических лиц.

8. Выплаты по смерти застрахованного в рамках страхования жизни обычно не облагаются налогом, согласно ст. 101 (а). Основное исключение из этого правила – договоры страхования жизни, являющиеся предметом сделок с «передачей в обмен на стоимость», а также некоторые договоры, заключаемые работодателями, подпадающие под действие недавно принятого Закона о передовой практике налогообложения договоров страхования жизни по программам работодателей.

9. См. Закон о справедливости налогового обложения и финансовой ответственности (TEFRA) 1982 г. (закон № 97–248).

10. См. Закон о реформе налоговой системы 1984 г. (закон № 98–369).

11. См. Закон об операционных и прочих доходах (TAMRA) 1988 г. (закон № 100–647). Договор, премии по которому превышают максимальные значения, рассчитанные согласно «тесту семи лет» ст. 7702А, квалифицируется как MEC.

12. С точки зрения страховой компании каждое несоответствие договора страхования применимым правилам налогообложения влечет различные виды расходов. К ним относятся затраты на устранение несоответствия, а также расходы на выяснение причин и корректировку систем, вызвавших несоответствие. Непринятие мер по корректировке систем приводит к другим расходам. Наконец, независимо от устранения несоответствий компании могут столкнуться с юридической ответственностью по законам штатов, с гражданской ответственностью, а также потерять доверие клиентов.

13. К примеру, как указано выше, некоторые продукты с отдельными счетами регулируются федеральным законодательством о ценных бумагах. По этой причине они должны соответствовать не только требованиям Кодекса, но и сложным правилам предоставления отчетности Комиссии по ценным бумагам и биржам и Национальной ассоциации дилеров по ценным бумагам согласно Закону об инвестиционных компаниях 1940 г. и законам о ценных бумагах и биржах 1933 и 1934 гг.

14. С позиции налогообложения эта терминология вовсе не является формальным аспектом классификации. В действительности она имеет важное значение для определения договоров, подпадающих под режим налогообложения страховых продуктов. Принимая законы, регулирующие продукты с переменной страховой суммой, Конгресс очень тщательно старался избежать более распространенных, но обобщенных терминов. Этим объясняется четкое применение термина «сегрегированный счет активов» при определении предмета требований по диверсификации, детально описанных ниже. В этой главе продукты с переменной страховой суммой и с отдельными счетами употребляются в обобщенном смысле, за исключением случаев, когда требуется более точная терминология.

15. Страховые компании, предлагающие такие продукты, отделяют соответствующие им активы от активов на общих счетах, инвестируемых в рамках других договоров страхования жизни и аннуитетов. Такое сегрегирование активов позволяет вести в отношении новых продуктов раздельный учет по каждому бухгалтерскому счету (например, выручки, вычетов, активов, обязательств) в привязке к отдельному пулу активов. Отсюда и появился термин «отдельный счет».

16. Тенденция к их применению началась в конце 1950-х – начале 1960-х гг., когда изменения в страховом законодательстве впервые позволили страховым компаниям открывать отдельные счета для нескольких лиц и для одного клиента.

17. К примеру, законы штатов обычно ограничивают процент средств общего счета, которые могут быть инвестированы в один вид активов. Однако средства отдельного счета, напротив, могут быть полностью вложены в один объект инвестиций, например в акции, инструменты с фиксированным сроком погашения или в недвижимость.

18. Более того, в настоящее время большинство отдельных счетов разделены на субсчета, что создает для страхователей разнообразные варианты инвестиций и снижает административные расходы страховой компании, поскольку ей не нужно открывать множество отдельных счетов.

19. Более поздняя практика использования отдельных счетов связана с появлением модифицированных гарантированных договоров (MGC). Согласно таким договорам страховая компания выплачивает гарантированный доход, если договор остается в силе до срока начала выплат. Однако при отказе от договора до наступления такого срока страхователь имеет право на получение дохода, скорректированного с учетом рынка. Для целей налогообложения такие продукты не считаются договорами с переменной страховой суммой. Позиционируются ли они как таковые или нет, не влияет на налогообложение страхователя в связи с договором, квалифицированным в качестве страхового продукта.

20. Страховая компания сохраняет за собой риск смертности, поскольку законы штатов требуют предоставления гарантий по минимальному установленному размеру выплат.

21. На самом деле многие первые страховые продукты с отдельными счетами представляли собой ПИФы, реализуемые с оформлением страхового полиса. Одной из широко распространенных разновидностей таких продуктов был так называемый «инвестиционный аннуитет». Договор инвестиционного аннуитета заключался со страховой компанией. Затем страховая компания передавала премию согласованному кастодиану, с размещением в банке или брокерской фирме. Если активы отвечали условиям двух тестов, т. е. поддавались оценке и соответствовали «одобренному» перечню активов, счета кастодиана рассматривались как отдельные счета страховой компании. Страхователи уплачивали налоги на доходы от таких вложений только после прекращения действия инвестиционных аннуитетов.

22. См. например, Положение о доходах 77–85, 1977–1 C. B. 12. В нем указано, что если владелец инвестиционного аннуитета имеет право определять способы инвестирования активов, переданных страховой компании, значит он является владельцем отдельного счета. В результате именно он, а не страховая компания, будет плательщиком текущего налога на текущие доходы по отдельному счету.

23. См. Положение о доходах 80–274, 1980–2 C. B. 27. В нем указано, что вкладчики определенных сберегательных касс и кредитных обществ могут передавать депозитные сертификаты страховой компании в обмен на аннуитетные договоры. По мнению Налоговой службы, если инвесторы аннуитетов могут выбирать и контролировать такие депозитные сертификаты, то эти инвесторы считаются владельцами сертификатов для целей обложения федеральным налогом на прибыль. В Положении о доходах 81–225, 1981–2 C. B. 12, в дополнение к четырем ситуациям, когда страхователи являются собственниками базовых инвестиций ПИФов по своим аннуитетам, Налоговой службой также приводится пример, когда этого не происходит. По условиям этого примера: 1) ПИФ находится в управлении страховщика или его аффилированного лица; и 2) доли ПИФа доступны страхователям только через заключение соответствующих аннуитетных договоров. По мнению Налоговой службы, в подобных случаях собственником долей ПИФа является страховая компания. В Положении о доходах 82–54, 1982–1 C. B. 11, Налоговая служба определила, что страховщики считаются собственниками долей ПИФов, если страхователи имеют лишь «общий» контроль инвестиций фондов по своим аннуитетам. При этом общий контроль инвестиций приравнивается к возможности выбирать общие стратегии инвестирования (например, между акциями, облигациями или инструментами денежного рынка). В положении дана ссылка на страхователей, которые могут свободно распределять премии между этими тремя фондами. Это положение следует рассматривать к контексте третьей ситуации, описанной в Положении о доходах 81–225. См. также Положение о доходах 82–55, 1982–1 C. B. 12, в котором указывается, что покупатели аннуитетов, чьи средства инвестированы в «закрытый» взаимный фонд (доли в котором более не предлагаются к открытой продаже), не являются владельцами отдельных счетов. В этой главе все вышеупомянутые положения совместно именуются положениями о контроле инвесторов.