Налоговая система современной России нуждается в серьезном реформировании. При этом нельзя не задуматься над реальной ситуацией со сбором налогов в стране в настоящее время, над соотношением налогов различных видов между собой (по удельному весу) и дальнейшей перспективой в этом направлении. По официальным данным:

1. Из прямых налогов наибольший удельный вес (19,7% в 1996 г. и 20,4% в 1997 г.) составляет налог на прибыль. При этом фактическое исполнение бюджета по этому виду налога составило лишь 74,3% (т. е. федеральный бюджет недополучил порядка 10 трлн рублей по этому виду налога).

2. Большая часть налоговых поступлений (44,9% в 1996 г. и 45,9% в 1997 г.) предполагалась от налога на добавленную стоимость. При этом фактическое исполнение бюджета по этому виду налога составило лишь 79,5% (т. е. федеральный бюджет недополучил порядка 20 трлн рублей). Аналогично — по акцизам (15,6% в 1996 г. и 20,2% в 1997 г.). Таможенные пошлины составили в 1996 г. 13,2 по плану, а в 1997 г. — 5,8% (за счет отказа от экспортных пошлин). Таким образом, очевидно, что львиную долю налоговых доходов федерального бюджета составляют косвенные налоги.

Эти налоги, как уже отмечалось выше, взимаются не с производителя, а с потребителя материальных благ, входя в конечную цену товара, т. е. непосредственно влияют на уровень потребления населения в сторону снижения.

Можно сделать вывод о том, что недобор именно по рассмотренным (наиболее весомым) источникам доходов государственного федерального бюджета наносит наибольший ущерб финансовой деятельности государства в целом, результатом чего является дальнейший рост бюджетного дефицита и необходимость сокращения ассигнований по расходным статьям бюджета.

Известно, что налоги выполняют следующие функции: фискальную, распределительную, регулирующую и стимулирующую, причем роль последних двух на современном этапе возрастает. Проявление этих функций возможно только при условии дальнейшего совершенствования их правового регулирования. Поскольку налоговые доходы являются ОСНОВОЙ доходной части бюджета, их установление и взимание находятся под постоянным контролем государства. Речь идет о дальнейшем совершенствовании правовых норм в этой области, что на сегодня очень важно.

Особенно актуальным представляется достижение баланса интересов, во-первых, в вопросах налогообложения между федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления; во-вторых, между гражданами и хозяйствующими субъектами (производителями). Очевидно, что необходимо стабильное и одновременно гибкое налоговое законодательство. Налоги должны быть стабильными и подвижными. В течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) вноситься не должны; перечень налогов и платежей должен быть стабилен в течение ряда лет; должны оставаться неизменными основные принципы налогообложения, наиболее значимые льготы и санкции.

Резкие изменения системы налогов не всегда бывают оправданны. Так, например, налог на добавленную стоимость, введенный не постепенно, а единовременно в 1991 г. в размере 28%, не мог не привести к тому, что в результате резкого удорожания (более чем на 1/4) реализуемой на общегосударственном рынке продукции процесс оборачиваемости ее (продукции) на рынке и, как следствие, процесс приобретения предприятиями оборотных средств и изготовления из них новой готовой продукции, которая также предназначалась бы для реализации, замедлился. Происходило затоваривание складов, так как сбыт затруднялся из-за взвинтившихся цен. Отсутствие реализации приводило к отсутствию выручки от нее и соответственно к налоговым неплатежам, как, например, по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль. В результате государство приняло единственно правильное решение — снизить налог хотя бы до 20%.

Таким образом, для управления налоговыми поступлениями в государственный бюджет необходим и возможен не хаотический поиск результатов, а поиск в заданном направлении, от исходного, уже достигнутого порядка.

Урок 35

Права и обязанности налогоплательщиков

Цели урока

После изучения темы учащиеся должны:

• иметь представление о правах и обязанностях налогоплательщиков в России;

• быть знакомы с основами законодательства о сборе налогов;

• понимать важность налоговой дисциплины.

Основные понятия: налогоплательщики, права и обязанности налогоплательщиков, налоговые правонарушения, ответственность.

Методические рекомендации

Данный урок можно целиком построить на самостоятельной работе учащихся с текстом учебника. Правда, не традиционной, а той, которую вполне можно отнести к активным методам работы.

В этом пособии мы уже не раз рекомендовали приемы методики критического мышления. Сравнительно небольшой материал данного урока позволяет с успехом воспользоваться приемом, который называется «учимся вместе». Суть состоит в том, что ученики читают текст и объясняют его другим. Для этого текст разбивается на отдельные смысловые части. Их должно быть не более 6—8. Соответственно формируется такое же число (обязательное четное) групп. Один и тот же фрагмент текста читают одновременно 2 группы учащихся, но задания у них при этом разные. 1-я группа читает и готовит объяснение (упрощенный вариант — пересказ) текста. При объяснении можно и нужно воспользоваться всеми дополнительными средствами, например нарисовать схему или таблицу, вспомнить поговорки, слова из песни или стихотворения, даже разыграть сценку. 2-я группа, читая тот же текст, готовит по нему вопросы (формулирование вопроса требует не меньшего его осмысления, чем объяснение).

Следующие фрагменты текста читают остальные группы. Их задания аналогичны. Через 10—15 минут начинается совместное обучение. 1-я группа объясняет всему классу идеи, смысл и понятия, заложенные в прочитанном фрагменте текста. Ученики 2-й группы, читавшей тот же текст, задают вопросы ученикам первой группы. Возможно, разворачивается дискуссия (если текст проблемный по содержанию).

Затем идут аналогичные объяснение и обсуждение следующих фрагментов текста учебника.

В завершение урока в качестве стадии размышления можно предложить учащимся дописать фразу, например такую: «Я считаю, что платить налоги надо (вариант — не надо), потому что...»

Еще одно пояснение, почему на данном уроке применение такого приема может быть эффективным. В параграфе 34 приводится интересный исторический материал. Если его использовать в качестве фрагментов для чтения, то откроются возможности для дискуссии и подлинного обсуждения.

Если учитель предпочтет традиционную методику, то может воспользоваться следующим материалом.

Дополнительный материал для учителя

Субъектом налогового права может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений.

Можно выделить три группы участников налоговых правоотношений:

• государство (в лице органов власти, устанавливающих и регулирующих налогообложение);

• налоговые органы;

• налогоплательщики (в том числе налоговые агенты — юридические или физические лица, на которых в силу акта налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению с плательщика налога или сбора в бюджет).

В ст. 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Основные законы многих стран закрепляют уплату налогов в качестве конституционной обязанности