Примечания

1. Основные данные предназначены для капитализации аренды и актива по текущей (приведенной) стоимости минимальной суммы арендных платежей, которая составила 972 413 евро.

2. Процентный доход отражается в отчете о прибылях и убытках как комиссионные сборы.

3. Величина физического износа актива рассчитывается на основе метода линейной амортизации с использованием срока службы активов, типичных для отрасли, хотя возмещение капитала к концу аренды отклоняется от заданной пропорции.

4. Доход от аренды отражается в отчете о движении денежных средств и обычно делится между погашением основного долга (денежный поток от финансирования) и выплатой процентов (по правилам IFRS, данный поток может рассматриваться как финансовый, операционный или инвестиционный).

5. В итоговом балансе финансовая аренда отражается как обязательство – раздельно для компонентов обязательств, которые должны погашаться в течение текущего периода, и компонентов, которые будут относиться к последующим периодам.

Если изменить основные данные, то можно увидеть, что доход от аренды при всех условиях отражается в отчете о прибылях и убытках.

Примечания

1. В таблице не отражено соглашение об операционной аренде, устанавливающее величину ставки арендной платы. Поэтому признание доходов осуществляется только на временной основе, т. е. пока арендованный актив приносит прибыль.

2. Естественно, все арендные платежи классифицируются как операционные издержки и учитываются в величине EBIT.

3. Если аренда квалифицируется как операционная, ее учет отличается от приведенного выше.

Модель аренды, которую мы использовали для разъяснения основных вопросов бухгалтерского учета, может быть применена к широкому кругу арендных соглашений. Однако следует помнить, что аренда часто строится на значительно более сложных условиях.

Наиболее распространенная форма более сложных арендных соглашений – дополнение различными бонусами, которые могут выражаться в разных формах. Например, более низкие ставки арендной платы в начале периода, наличие скидок или бесплатная аренда на отдельные периоды служат стимулом для того, чтобы активы брали в аренду. Как отражать такие бонусы в финансовой отчетности? Если принять указанные бонусы за арендные расходы, то включение в финансовую отчетность специализированных активов, предназначенных для аренды, может рассматриваться как манипулирование доходами компании. Те, кто анализирует финансовую отчетность, заинтересованы в прогнозировании будущего, а подобные бонусы могут это затруднить. SIC 15 указывает, что различные бонусы должны включаться в расчет общих арендных платежей, а платежи должны учитываться на протяжении всего срока аренды. Так, если арендатор получил право в первый год из пяти не платить за аренду, а все последующие платежи составляли 125 тыс. евро в год, то по указаниям SIC 15 суммарные платежи в размере 500 тыс. евро распределяются на все пять лет срока аренды. При этом расходы составят 100 тыс. евро в год, а данные о прибыли компании не будут искажены.

Другая интересная область – обработка данных о продаже и сделках купли-продажи оборудования или иных активов с возможностью обратной аренды. При подготовке финансовой отчетности необходимо учитывать форму аренды. Если происходит продажа с условием получить актив обратно в аренду, это финансовая аренда, если происходит продажа, но условие обратной аренды отсутствует, данная форма аренды рассматривается как обеспеченный заем. Здесь можно было бы учесть продажу, но как отложенные прибыли или убытки, однако, по нашему мнению, лучший способ учета такой аренды приведен выше. С другой стороны, если продажа с обратной арендой носит операционный характер, что было бы наиболее понятно, то сделку необходимо рассматривать как передачу актива в собственность, и отдельно – как операционную аренду. Если при передаче актива в собственность прибыли и убытки определяются рыночными условиями, она может быть сразу признана. Если прибыли и убытки больше или меньше, чем могли бы быть в обычных коммерческих условиях, то это может показать, что в будущем платежи по операционной аренде (лизингу) возрастут или снизятся, чтобы компенсировать это отклонение.

Как и в других областях, различия проявляются в деталях, а не в принципах. Вот некоторые расхождения.

1. В случае аренды за счет заемных средств последствия для налогообложения по МСФО отражаются в строке налогов, а по US GAAP – в арендных платежах.

2. Текущая (приведенная) стоимость арендных выплат в соответствии с US GAAP дисконтируется по нарастающей процентной ставке, в соответствии с МСФО – по обозначенной в договоре процентной ставке.

3. Доля собственности арендатора земли (например, одноразовый задаток) в соответствии с US GAAP всегда рассматривается как предоплата. В соответствии с МСФО она может быть учтена как доля участия в инвестициях. В подобных случаях МСФО (IAS) 40 может дать опцион на ее рыночную стоимость в отчете о прибылях и убытках.

4. В контексте продажи и продажи с обратной арендой, имея в виду операционную аренду, в соответствии с МСФО (IAS) 17 любой прирост признается немедленно, а в соответствии с US GAAP списывается по окончании срока аренды.

При рассмотрении финансовой документации по аренде может помочь некоторая дополнительная информация.

• Заявление об учетной политике в области аренды дает пользователю представление о том, какой тип аренды использует компания. Подавляющее большинство крупных корпораций использует как операционную, так и финансовую аренду. В целях финансовой реструктуризации могут использоваться сделки по продаже с обратной арендой.

• Использование финансовой аренды можно выявить при анализе справки о задолженности. Аренда, которая была капитализирована (финансовая/капитальная аренда), обязательно проявится в долгосрочном или краткосрочном долге. Заметьте, что подобные обязательства содержат только основную часть (принципал). В табл. 4.13 и 4.14 приведены сводные данные об аренде компании Hilton с целью показать общий доход от аренды, проценты и основную сумму.